推進(jìn)稅務(wù)代理人制度，可新增150萬就業(yè)機(jī)會(huì)
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建議盡快放開稅務(wù)代理人準(zhǔn)入，改革考試制度、降低考試要求，簡化注冊登記制度。同時(shí)放開業(yè)務(wù)范圍管制，給代理人充分的發(fā)展機(jī)會(huì)，發(fā)揮市場在稅務(wù)服務(wù)中的資源配置作用。
今年以來，國際形勢、國內(nèi)疫情對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的沖擊影響加大。對此，我國出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)、助企紓困等政策舉措。5月11日國務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議提出指導(dǎo)性意見，財(cái)政、貨幣政策要以就業(yè)優(yōu)先為導(dǎo)向，以?；久裆?、穩(wěn)增長、促消費(fèi)。
當(dāng)前的系列政策都是以存量企業(yè)為對象的紓困救助。我們是否可以放眼經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的大局，從長計(jì)議，將一些有利于促進(jìn)就業(yè)、改善民生的改革舉措提前實(shí)施，大刀闊斧地提供政策供給？
筆者認(rèn)為，廣泛的、基礎(chǔ)的稅務(wù)服務(wù)社會(huì)化可以提高納稅人意識(shí)和凝聚國家意識(shí)。因此，建議大力發(fā)展稅務(wù)代理人制度，代理人受委托人（企業(yè)和個(gè)人）授權(quán)處理納稅事務(wù)，收取代理服務(wù)費(fèi)。代理人可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的機(jī)構(gòu)，也可以是獲得許可的稅務(wù)師個(gè)人。筆者建議發(fā)展的是個(gè)體稅務(wù)代理人執(zhí)業(yè)制度。此項(xiàng)政策約可為社會(huì)，尤其是受過高等教育的年輕人提供150萬個(gè)新增就業(yè)機(jī)會(huì)。
稅務(wù)代理人制度促進(jìn)稅務(wù)管理效率，維護(hù)納稅人權(quán)利
稅務(wù)部門稅收征管工作的規(guī)范化、操作精細(xì)化、事項(xiàng)高頻化、辦理與稽核數(shù)字化要求逐步提高，這使得征管效率依賴于辦理人員的素質(zhì)和能力，因此，應(yīng)將稅務(wù)代理人納入征管體系的主體。
以個(gè)人所得稅改革為例。個(gè)稅改革一直是國家稅制改革的重點(diǎn)。長期以來，我國實(shí)行以個(gè)人為單位的單獨(dú)申報(bào)制，并實(shí)行源泉扣繳，這具有征收管理簡便、效率高，節(jié)約成本，保持婚姻中性等特點(diǎn)。但個(gè)人單獨(dú)申報(bào)制已無法適應(yīng)新一輪個(gè)稅改革的要求，而且不利于稅收公平。不少學(xué)者認(rèn)為，未來個(gè)稅的改革應(yīng)在綜合與分類相結(jié)合的稅制模式基礎(chǔ)上，建立家庭申報(bào)制為主的納稅申報(bào)制度。
我國“十四五”時(shí)期將進(jìn)一步完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。深化個(gè)稅改革意圖十分明顯。雖然未說明以家庭申報(bào)制為改革目標(biāo)，但綜合國際經(jīng)驗(yàn)和學(xué)界研究，個(gè)稅的改革目標(biāo)無疑都是指向家庭綜合申報(bào)的。財(cái)稅部門和學(xué)界對個(gè)稅家庭綜合申報(bào)的改革方案已經(jīng)研究多年。分析各方意見認(rèn)為，主要的障礙是復(fù)雜的納稅制度，會(huì)降低納稅意愿，阻礙新制度推進(jìn)。
發(fā)達(dá)國家多以家庭綜合方式申報(bào)個(gè)人所得稅，稅收制度相對復(fù)雜，對納稅人要求較高，他們何以實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從度和良性的稅制運(yùn)轉(zhuǎn)？其中稅務(wù)代理人制度最為關(guān)鍵。
以美國為例，該國從事稅務(wù)代理的人數(shù)超過840,000，約占總?cè)丝诘?.8‰，每1千人中有將近3個(gè)人從事稅務(wù)代理工作。稅務(wù)的前端工作多數(shù)是由這些人代理人完成的。他們協(xié)助超過50%的工商企業(yè)和 95%的個(gè)人納稅人申報(bào)納稅。澳大利亞大約有280,000人從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，約占總?cè)丝诘?0.9‰，每1千人有近11人，他們?yōu)槌^95%的企業(yè)和75%的個(gè)人納稅人辦理涉稅事項(xiàng)。另外，英國有超過43,000家稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，代理大約78%的企業(yè)所得稅和63%的個(gè)人所得稅申報(bào)業(yè)務(wù)。日本從事稅務(wù)代理的人數(shù)超過80,000，代理超過85%的企業(yè)所得稅申報(bào)。新西蘭有超過5600家稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，代理83% 左右（約270萬客戶）的所得稅申報(bào)業(yè)務(wù)。
筆者認(rèn)為，借鑒國外稅務(wù)代理業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展（個(gè)體）納稅代理人制度，可以規(guī)范培育我國涉稅專業(yè)服務(wù)市場，發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)連接稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的橋梁紐帶作用。
完善稅務(wù)體系，離不開申報(bào)的規(guī)范和社會(huì)動(dòng)員，密布于社會(huì)基層的稅務(wù)代理人機(jī)制，應(yīng)該可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)解決征納的初步問題，讓稅務(wù)代理人在稅收治理過程中起到潤滑劑與粘合劑的作用，從而提高遵從度、提升征管質(zhì)效，實(shí)現(xiàn)國家與納稅人的良性互動(dòng)，維護(hù)納稅人權(quán)利。
加快推進(jìn)稅務(wù)代理人制度，可為社會(huì)新增150萬個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)
2021年3月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》中提出加強(qiáng)社會(huì)協(xié)同意見，要求積極發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)和社會(huì)中介組織作用，支持第三方按市場化原則為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。
充分借助社會(huì)資源、發(fā)展稅務(wù)中介，實(shí)現(xiàn)社會(huì)化稅收服務(wù)可以提高稅務(wù)部門的效率、降低運(yùn)行成本，有利于維護(hù)納稅人權(quán)利，有利于依法治稅，促進(jìn)國家治理能力現(xiàn)代化。其主要抓手就是大力發(fā)展稅務(wù)代理人制度。
我們?nèi)砸詡€(gè)稅為例。我國的個(gè)稅代繳代扣制度，也是一種代理制度，作為代繳義務(wù)人——企業(yè)的經(jīng)辦人員有2%的代繳服務(wù)費(fèi)（手續(xù)費(fèi)）收入。2021年全國個(gè)稅收入1.4萬億元，此項(xiàng)服務(wù)費(fèi)支出可達(dá)280億元。如果全部支付給個(gè)體稅務(wù)代理人，按人均10萬元收入算，約可提供28萬個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)。
進(jìn)一步假設(shè)，基于推動(dòng)家庭綜合申報(bào)納稅制的要求，稅務(wù)部門可以加大對稅務(wù)代理人的服務(wù)費(fèi)，如果能增加到5%，則國家在此項(xiàng)中的總支出可達(dá)700億元，約可提供70萬個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)。
加之，納稅人也應(yīng)向代理人支付適當(dāng)服務(wù)費(fèi)，假設(shè)費(fèi)率為應(yīng)交稅金的1%，則全年總費(fèi)用可達(dá)140億元，相當(dāng)于14萬個(gè)工作機(jī)會(huì)。此項(xiàng)服務(wù)費(fèi)國外通常以不同服務(wù)項(xiàng)目的定額收費(fèi)。在美國，一個(gè)家庭通常要負(fù)擔(dān)月少則1000，多則數(shù)千美元的稅務(wù)服務(wù)費(fèi)。
如果全面推行納稅代理人制度，中小微、個(gè)體戶也將是個(gè)巨大的市場?？梢韵胍娖涮峁┑木蜆I(yè)機(jī)會(huì)一定不亞于個(gè)稅代理。
綜上，納稅代理人制度的推廣，可以為社會(huì)提供超過150萬個(gè)新增就業(yè)機(jī)會(huì)。其復(fù)合效應(yīng)是，國家加速推進(jìn)了稅務(wù)制度的改革進(jìn)程，培育了稅務(wù)管理的社會(huì)基礎(chǔ)，維護(hù)了納稅人權(quán)利，并進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)公平。
建議國家以促進(jìn)就業(yè)為導(dǎo)向，加速稅務(wù)制度改革
全面放開稅務(wù)代理人制度，鼓勵(lì)個(gè)體稅務(wù)代理人執(zhí)業(yè)發(fā)展，要避免當(dāng)前的種種弊端，包括考試門檻高、涉稅業(yè)務(wù)被強(qiáng)行分割、注冊一刀切等準(zhǔn)入制度僵化問題。
建議盡快放開稅務(wù)代理人準(zhǔn)入，改革考試制度、降低考試要求，簡化注冊登記制度。同時(shí)放開業(yè)務(wù)范圍管制，給代理人充分的發(fā)展機(jī)會(huì)，發(fā)揮市場在稅務(wù)服務(wù)中的資源配置作用。
發(fā)展稅務(wù)代理人制度，是稅務(wù)管理的一小步，卻是推動(dòng)稅收法治、國家治理能力的一大步。以促就業(yè)、保經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的制度創(chuàng)新，同時(shí)加速推動(dòng)供給側(cè)改革，加速實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化，此為一舉多得。
